土地使用税纳税义务人的规定，核心是确定城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人作为法定纳税义务人，也就是通常所说的拥有土地使用权人履行城镇土地使用税申报缴纳义务，在土地使用权存在特殊情形的时候，会按照对应的特殊规则确定实际纳税主体，这套规定是城镇土地使用税征管的基础认定依据，税务机关会依据土地权属登记、实际使用情况来判定纳税义务人，规范开展税源登记、纳税申报、税款征收全流程管理，之所以要明确土地使用税纳税义务人的规定，是因为城镇土地属于国有或者集体所有，土地使用权主体存在出让、出租、代管、共有、权属未确定等多种场景，不同场景下纳税义务人认定口径不一样，清晰掌握认定规则，可以帮助单位和个人准确判断自身是否属于纳税义务人，按时完成税源信息登记、按期申报缴税，保障城镇土地使用税征管工作有序开展。

一、土地使用税纳税义务人基础认定规则

表格

二、不同业务场景下纳税义务人详细说明

✅ 出让取得国有建设用地

通过招拍挂、协议出让取得国有建设用地使用权的企业或者个人，完成土地权属登记之后，该土地使用权人就是土地使用税纳税义务人，从合同约定交付土地次月起产生纳税义务。

✅ 土地出租场景

土地使用权人把土地对外出租，原则上土地使用权人依然是法定土地使用税纳税义务人，出租双方可以在租赁合同里面约定税费承担方式，但是法定纳税义务人主体不变。

✅ 集体建设用地使用场景

符合规定使用集体建设用地的单位或者个人，按照城镇土地使用税相关征管要求，确定对应的土地使用税纳税义务人，按属地税务机关要求申报。

✅ 房地产开发项目用地

房地产开发企业取得开发地块土地使用权，开发企业属于土地使用税纳税义务人，项目销售阶段按照已售交付土地面积，对应调减应税土地面积。

三、纳税义务人办理申报操作步骤

第一步 核对土地权属资料，对照土地使用税纳税义务人的规定，确认本单位或者个人是否属于法定纳税义务人

第二步 完成税源信息采集，在电子税务局或者办税大厅登记土地坐落、土地面积、土地等级、单位税额、土地取得时间等基础税源信息

第三步 按照当地规定的申报周期，填报城镇土地使用税纳税申报表，核算应税面积、适用税额，计算应纳税款

第四步 按期完成税款缴纳，取得完税凭证，土地权属、面积发生变动的时候，及时更新税源信息

第五步 留存土地出让合同、不动产权证书、租赁合同等权属证明资料，作为纳税义务人认定备查档案

四、土地使用税纳税义务人规定重点要点

1. 土地使用税纳税义务人的规定核心是优先认定土地使用权人，特殊情形才切换为代管人、实际使用人作为纳税义务人
2. 合同里面约定税费由承租方承担，属于民事约定，不会改变法定土地使用税纳税义务人，法定主体仍然是土地使用权人
3. 共有土地是按份分别作为纳税义务人，不是由其中一方统一申报，需要按各自占用份额分别申报
4. 纳税义务发生时间、应税面积、土地等级单位税额，和纳税义务人认定配套执行，申报的时候需要同步匹配
5. 纳税义务人如果符合免税、减征政策，可以按规定办理减免备案，享受对应的城镇土地使用税优惠

【相关 FAQ】

问题 1：土地使用税纳税义务人的规定里面，土地出租之后纳税义务人变成承租方吗？

回答 1：土地使用税纳税义务人的规定，法定纳税义务人仍然是土地使用权人，出租合同可以约定税费由承租方承担，但不会变更法定土地使用税纳税义务人。

问题 2：土地使用税纳税义务人的规定，土地权属还没确定的时候谁是纳税义务人？

回答 2：土地使用税纳税义务人的规定明确，土地使用权尚未确定或者权属存在争议还没解决的，由土地实际使用单位或者个人作为土地使用税纳税义务人。

问题 3：土地使用税纳税义务人的规定，共有土地需要各方分别申报吗？

回答 3：土地使用税纳税义务人的规定，土地使用权共有的，共有各方都是土地使用税纳税义务人，按照各自实际占用土地面积分别进行申报纳税。

问题 4：土地使用税纳税义务人的规定，拥有土地使用权人不在本地由谁纳税？

回答 4：土地使用税纳税义务人的规定，拥有土地使用权的单位或者个人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人作为土地使用税纳税义务人履行申报缴税。

【数据来源】

[2026-10-28]（城镇土地使用税纳税义务人认定征管指引）税务政务公开平台

[2026-09-27]（土地使用税纳税义务人规定实务解读）税务局业务公开资料

[2026-08-25]（城镇土地使用税暂行条例相关释义）财税公开科普专栏

【免责申明】

本文内容仅作为土地使用税纳税义务人的规定相关知识参考，不替代专业税务意见以及税务主管部门最新政策要求，具体申报执行请结合土地实际情况，以当地税务机关最新规定以及办税窗口审核意见为准。