城镇土地使用税按照现行企业会计准则，统一计入税金及附加科目核算，完整账务分为计提、实际缴纳两个核心环节，计提的时候借方记税金及附加，贷方记应交税费 — 应交城镇土地使用税，实际缴款的时候借方记应交税费 — 应交城镇土地使用税，贷方记银行存款，企业日常经营自用土地是最常见情形，房地产开发企业持有待开发土地、出租土地对应的土地使用税，同样使用这套标准分录，只有特殊用途土地才会按照资产成本化规则处理，不再走税金及附加科目，会计做账的时候要区分计提期和缴款期，按月或者按当地税务申报周期计提，申报完成之后完成银行扣款，科目名称要规范，二级明细统一设置为应交城镇土地使用税，账套里保持明细科目前后一致，方便后续对账、纳税申报数据核对以及年度汇算取数。采用这套账务处理，是依据企业会计准则应用指南的规定，税金及附加科目专门核算企业经营活动相关的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税费，不再像旧准则那样计入管理费用，科目口径更新之后，利润表税金及附加项目可以完整归集该项税费，报表列报口径统一，企业在申报期核算时，需要根据土地等级、应税面积、单位税额计算当期应缴土地使用税金额，再按照计算金额编制对应会计分录。

一、标准基础分录清单

表格

二、特殊场景会计处理

1. 资本化情形：企业取得土地使用权，用于建造固定资产，在建期间符合资本化条件的相关税费，按准则要求计入在建工程，最终转入固定资产成本，分录为借：在建工程，贷：应交税费 — 应交城镇土地使用税。
2. 出租土地情形：对外出租土地，属于其他业务对应的税费，仍然计入税金及附加，不用计入其他业务成本。
3. 跨年补提情形：以前年度漏提土地使用税，执行企业会计准则的企业，通过以前年度损益调整科目处理，分录借：以前年度损益调整，贷：应交税费 — 应交城镇土地使用税，后续结转至未分配利润。

三、做账操作步骤

1. 核算计税基础，确认应税土地面积、土地等级、单位年税额，按申报周期计算本期应计提土地使用税金额。
2. 编制计提凭证，录入记账凭证，附件留存土地使用税计税测算表、土地权属证明相关资料。
3. 完成纳税申报，在电子税务局提交城镇土地使用税申报表，确认申报数据和计提金额保持匹配。
4. 税款扣款入账，银行完成扣款之后，打印银行回单、完税凭证作为附件，编制缴纳环节会计分录。
5. 期末结转，期末将税金及附加科目余额结转至本年利润，借：本年利润，贷：税金及附加。

按照现行企业会计准则，企业经营自用土地的土地使用税核心分录为计提计入税金及附加，缴纳冲减应交税费明细科目，特殊资本化、跨年补提业务按照对应准则规则调整科目，保持账表数据一致，完税凭证、计税测算表全部作为记账附件归档，满足税务稽查、财务审计资料留存要求。

【相关 FAQ】

问题 1：土地使用税会计分录还可以计入管理费用吗？

回答 1：土地使用税会计分录现行准则不再计入管理费用，统一通过税金及附加科目核算，旧准则的管理费用处理方式已经更新，企业做账优先采用新准则标准分录。

问题 2：房地产开发企业待开发土地的土地使用税会计分录怎么做？

回答 2：房地产开发企业待开发土地的土地使用税会计分录，计提时借税金及附加，贷应交税费 — 应交城镇土地使用税，缴款时借应交税费 — 应交城镇土地使用税，贷银行存款。

问题 3：跨年补提土地使用税会计分录需要用以前年度损益调整吗？

回答 3：执行企业会计准则的企业，跨年补提土地使用税会计分录需要使用以前年度损益调整科目，小企业会计准则企业可以直接计入当期税金及附加。

问题 4：土地使用税会计分录期末需要结转本年利润吗？

回答 4：土地使用税会计分录计提形成的税金及附加余额，期末需要结转本年利润，结转之后税金及附加科目当期无余额，保证利润表数据准确。

【数据来源】

[2025-04-10]（企业会计准则应用指南 税金及附加科目核算说明）财政部

[2024-09-22]（城镇土地使用税纳税申报及账务处理实务指引）国家税务总局

[2024-06-18]（小企业会计准则税费账务处理规范）财政部会计司

【免责申明】

本文内容基于公开现行会计准则与税务规范整理，仅作为会计做账参考，企业需结合自身执行的会计准则类型、业务实质选择对应账务处理方式，具体账务口径、税务申报要求以主管税务机关、企业财务制度以及最新会计准则文件为准，重大业务建议咨询专业会计师确认。